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如何区分税务筹划与税收违法行为
来源: | 作者:id1403939 | 发布时间: 2019-09-09 | 263 次浏览 | 分享到:

无论是理论上还是实务中,对税务筹划、避税与税收违法行为均缺乏清晰而严谨的定义。为了正确区分税收筹划与税收违法行为,有效应对涉税风险,笔者将以增值税为基础,讨论税务筹划与税收违法行为的本质和各自特征。

税法适用的基本模式

法律规范的标准逻辑结构和税法的基本逻辑结构均为:事实模式+法律后果。在税法上,事实模式称之为税收事实模式,将对应的法律后果称之为税收法律后果。

增值税基于交易事实而征收,故而增值税案例中的税收法律事实一般是指交易行为;而规范中的税收事实模式是指交易模式。

一方面,所有实施了符合A交易模式的交易行为的主体,都应当承担A交易模式对应的税法上的法律后果;某主体是实施了符合A交易模式的交易行为的主体;所以,该主体应当承担A交易模式对应的税法上的法律后果。

就税收征纳实体法律关系而言,当具体的交易行为符合A交易模式的时候,如果行为人承担了A交易模式对应的法律后果,即为合法行为;如果逃避A交易模式对应的法律后果,则为税收违法行为。

另一方面,所有没有实施符合A交易模式的交易行为的主体,都不得承担A交易模式对应的税法上的法律后果。某主体没有实施符合A交易事实模式的交易行为,所以,该主体不得承担A交易事实模式对应的税法上的法律后果。

如果明知并未发生该交易行为,行为人对其开具或接受发票,除另有规定外,属于虚开发票。

税务筹划的基本特征

在税务筹划中,行为主体选择让自己承担更低税款的交易行为,即在不同交易方式中,选择了让自己承担更低税款的交易行为,但是,对交易行为的税收处理是符合税法规定的。

比如,为实现同一商业目的,行为人可以选择符合A、B、C3种交易模式的交易行为,行为人如果觉得选择符合交易模式A的交易行为税款更低,选择了符合交易模式A的交易行为(简称“交易行为A”),则属于税务筹划或避税,对行为人的税收行为是否违法的评价只能建立在已经选择的交易行为的基础上,禁止以并未出现的交易行为B、交易行为C作为评价基础。

行为人为达到同一商业目的,而选择税收负担较低的交易行为的安排时,当选择或设计的交易行为明显没有商业价值(与其经济实质明显不符)且仅是为了税收利益,称之为避税;在其他情况下,选择或设计税收负担较低的交易行为的,称之为税务筹划。

税收违法行为的本质和特征

税收违法行为的本质,是对交易行为的税收处理不符合税法的规定,即在交易行为已经确定(含已经确定无该类交易行为)的情况下,对已经确定的交易行为本身的税收处理不符合税法规定。