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企业税务规划的目标、原则和程序
来源:http://www.hjcr88.com/ | 作者:id1403939 | 发布时间: 2018-03-22 | 2402 次浏览 | 分享到:
企业税务规划也称企业税务筹划,是企业在遵循国家税收法律法规的前提下,为规避涉税风险,控制或减轻税负,进而实现企业的财务目标而采取的各项经营策划及安排的行为。

企业税务规划也称企业税务筹划,是企业在遵循国家税收法律法规的前提下,为规避涉税风险,控制或减轻税负,进而实现企业的财务目标而采取的各项经营策划及安排的行为。企业本身可以是税务规划的实施人,但因税务法律法规的复杂性以及频变性,企业往往会借助对税法更加熟悉、专业的税务顾问来实现。专业税务顾问一般指专注于税法的会计师、税务师和税务律师。

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在说明企业税务规划的目标、原则和程序前,有必要对税务规划的主要形式及其与逃税之间的区别进行厘定。

实务中,税务规划主要包括节税和避税两种形式。节税是指利用符合税法规定的方式和安排以使纳税义务减低,因其符合政府的政策导向,所以表现为顺法意识,如企业利用政府颁布的行业税收优惠政策以享受相关税收优惠待遇减免税等行为。避税,则是指对税法企图规定但因各种原因而没有规定的事项加以利用以减低纳税义务的行为。譬如企业通过构建复杂、多层次交易结构或采取多步骤的交易安排,使交易行为符合税法规定以谋取税收利益的行为,尽管这些交易可能对纳税人的经济状况并不会带来任何实质意义的变化。避税虽然不违反或不直接触犯税法,但因其一般不符合政府的政策导向,所以表现为逆法意识,故常常会受到政府的非难和反对。现行税制中政府制定的各项反避税措施,主要是针对纳税人的避税行为。税务规划实务中,节税和避税往往很难严格区分,但只要能够减低税收负担且不违反税法,纳税人当然乐意为之。

此外,不能将税务规划与逃税混为一谈。税务规划是纳税人在纳税义务发生之前进行的符合税法规定的筹划行为,本质上是利用税法的漏洞和缺陷,或者是利用税法给予的纳税优惠进行优化选择。逃税,则是纳税人在纳税义务已经发生后,仍企图通过虚假、隐瞒等不法手段以逃避纳税义务的行为,这种公然违反税法的行为一旦被税务机关查证属实,纳税人要为此承担相应的法律责任。

明确了税务规划的形式及其与逃税的区别后,下面我们可以就税务规划的目标、原则和程序作进一步了解。

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一、企业税务规划的目标

诺贝尔经济学奖得主迈伦 . 斯科尔斯认为,有效税务筹划在实施最大化税后利益的决策规则时要考虑税收的作用。在交易成本昂贵的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税成本而引发大量成本。该观点给我们的启示是,企业实施税务规划实现税负最小化策略的同时,不能忘记企业战略的终极目标是企业和股东利益最大化这一核心目标,因此税务规划也应根据各个企业的产权结构、规模、组织形式、管理水平等方面的差异而选择不同的目标,以免顾此失彼。企业具体的税务规划目标应包括:

(一)正确履行纳税义务

正确履行纳税义务是税务规划的基础目标。无法正确履行纳税义务即意味着无法有效规避纳税风险,最终会加大企业法定纳税义务之外的纳税成本、损失或诚信记录等多方面的涉税风险。企业应当及时、准确、完整、全面地掌握税法,让税务规划建立在合法法规的基础之上。

(二)纳税成本最低化

企业纳税成本最低化是企业税务规划的基础目标之一。企业纳税成本包括直接成本和间接成本。纳税直接成本是企业为正确履行纳税义务而发生的财务核算、纳税申报、税款缴纳等必要的成本开支。纳税间接成本包括可能涉及的其他间接非税成本,譬如代理成本、交易成本、机会成本、组织协调成本和违规成本等。这些间接成本的发生,与企业自身业务素质、管理水平紧密相关,也与不同的税务规划方案导致的交易流程差异有关。那种只追求纳税成本最低,而不考虑间接非税成本支出对企业业务管理水平提升作用的观点和作法是不足取的,最终将可能会影响企业总体战略目标的实现。

(三)纳税负担最小化和企业利益最大化

纳税负担的减低,意味着企业税后利益的增加,这与实现股东利益最大化的目标一致。纳税负担与企业税后利益呈负相关关系。税务规划从本质上说是企业的财务管理手段,纳税负担最小化目标的实现是为企业整体利益最大化服务,税务规划的成败要以能否有利于企业整体和长远发展目标作为评判标准,而绝不能舍本逐末。

此外,税务规划的各项目标不是截然分开的,每个企业在不同的发展时期可以有不同的具体目标,企业应根据当时的税制和企业自身的管理能力、资源配置等情况制定符合企业实际情况的相应目标。

二、企业税务规划原则

(一)合法合规原则

税务规划的基本原则必须是合法合规,否则,不能称之为税务规划,这是与以筹划为名、行逃税之实,违反国家税法的逃税行为的最大区别。税务规划应当是在熟悉国家税法规定的前提下,利用纳税要素的税负弹性和政府产业税收政策导向等因素进行策划和安排,在遵循税法的前提下选择最符合企业利益的纳税方案。

(二)综合衡量原则

税务规划的综合衡量原则,要求企业进行税务规划时不但要考虑局部的筹划利益,更要从全局的角度判断利弊得失;不但要考虑企业自身的税收负担变化,也要站在交易对手的角度思考各方对税收负担的承受程度;不但要考虑流转税、财产税的问题,也要兼顾包括所得税在内的其他税种可能涉及的情况。只有综合考量全局和局部、整体和个体 、经济交易各方税收利益得失情况,才能令交易各方在税务规划利益的平衡点中达成共识,互利共赢。

(三)效益成本原则

企业税务规划应以企业整体效益最大化为目的,不能仅为某一环节的税收利益而为。税务规划是一项综合性的项目工程,需要企业财务、税务、管理、生产甚至是关联方企业的共同参与,在税务专业人士的指导下精心安排、组织实施方能取得成功。企业需要测算筹划前后取得的税收利益,与企业为取得该税收利益而支付的各项成本,只有筹划收益大于筹划成本时,才应考虑实施税务规划的必要性。此外,企业还要考虑当前国家税收政策频变性的特点,将税务筹划可能发生的成本费用立足于长期规划,增强税务规划效益成本分析决策的科学性、灵活性和长远性。

(四)事前规划原则

在经济活动中,企业的纳税义务往往具有滞后性,即经济业务谈判完成,合同签署或开始履行后,企业在税法上的纳税义务即已产生,故企业在与交易对手谈判业务或签署(履行)合同前即应进行税务规划便有了必要性和可能性。否则,企业签署或开始履行合同,企业纳税义务发生后才考虑所谓“筹划”,则已不属税务规划的范畴,而是有“逃税”嫌疑了。因此,企业税务规划的实施必须在纳税义务发生之前,即必须进行事前筹划是税务规划的重要原则之一。

总之,税务规划是企业对税务活动进行的一种谋划或规划,它综合了财政、税收、财务、管理、生产经营等各方面的涉税活动,具有较强的复杂性和操作难度。我们建议企业进行税务规划活动时,应该充分考虑国家宏观经济政策和企业现状,在税务专业人士的指导下按照上述原则组织实施,才能最大限度地保障税务规划活动的成功。

三、企业税务规划的程序

一般情况下,企业税务规划可遵循如下程序:

(一)企业对规划事项相关税收法律法规政策的收集

企业税务规划不仅需要全面掌握国家税法的各项规定,尤其是要掌握散见于财政部、国家税务总局制定颁发的各项税收优惠政策文件,以及各省(市、区)制定下发的规范性文件。企业进行税务规划前应当将这些文件收集齐全并分文别类。

(二)企业确立筹划目标并制订可行备选方案

企业税务规划的前提是要先了解自己的基本情况和筹划需求,包括企业组织形式、行业性质、行业或区域税收政策、财务状况、投资意向、筹划目标,以及根据企业不同的投资、交易模式而制订的可行备选方案。

(三)税务规划方案选择排列

税务规划方案的选择取决于定量和定性两方面的考量。定量方面,是优先选择企业综合税收收益减去综合税收成本后企业税后利润最大化的方案;定性方面,除了考虑企业税收利益最大化外,还要考虑实施税务规划后,企业在中、长期经营期间可能涉及的企业风险、税收风险、政策风险等因素,按照各方案的优劣进行排列。

(四)评价、选择最佳税务规划方案

设计好的税务规划方案除应确保政策理论上可行外,有条件的情况下还应尽量与税务机关进行充分沟通交流,以防止规划方案和实务脱节,保证方案的合法性、合理性和可行性,严控可能发生的税收风险。税务规划最佳方案是在特定情况下的选择,企业可在考虑税收环境持续时间的稳定期并权衡利弊后,最终作出选择决策。

(五)税务规划方案实施和信息反馈

企业实施选定的税务规划方案后,应及时跟踪并反馈信息,监控方案实施过程中出现的各种问题,便于规划人员对方案及时进行调整和完善。

综上,企业掌握税务规划的基本目标、原则和程序后,在国家法律法规和政策允许的范围内通过科学、合法、合理的税务规划活动,最大限度地降低自身的税收成本和支出,增强企业的经营净收益和经济实力,以实现企业整体利益最大化的战略目标。